Ersparte Überführungskosten erhöhen geldwerten Vorteil bei Pkw-Verkauf an Arbeitnehmer

Bei der Bewertung eines geldwerten Vorteils aufgrund des verbilligten Verkaufs von Pkw durch den Pkw-Hersteller an seine Mitarbeiter sind auch ersparte Überführungskosten zu berücksichtigen. Der geldwerte Vorteil erhöht sich insoweit und unterliegt der Lohnsteuer.

Hintergrund: Zum Arbeitslohn gehören auch Personalrabatte, die ein Hersteller seinen Arbeitnehmern gewährt. Nach dem Gesetz ist als Wert der an den Arbeitnehmer verkauften Ware der um 4 % geminderte Endpreis anzusehen. Soweit der Arbeitnehmer einen niedrigeren Preis als den um 4 % geminderten Endpreis zahlt, handelt es sich um einen geldwerten Vorteil.

Sachverhalt: Die Klägerin ist eine Automobilherstellerin. Ihre Arbeitnehmer konnten Fahrzeuge zu einem verbilligten Preis erwerben und brauchten keine Überführungskosten zu bezahlen. Normale Käufer mussten hingegen bei einem Pkw-Kauf stets Überführungskosten bezahlen, auch wenn sie den Neuwagen am Werk abholten. Das Finanzamt erhöhte den geldwerten Vorteil um die ersparten Überführungskosten und nahm die Klägerin durch Haftungsbescheid auf Zahlung der Lohnsteuer in Anspruch.

Entscheidung: Das Finanzgericht München (FG) wies die Klage ab:

• Der geldwerte Vorteil bemisst sich nach der Differenz zwischen dem vom Arbeitnehmer gezahlten Kaufpreis und dem um 4 % geminderten Endpreis. Der Endpreis ist der Preis, zu dem der Arbeitgeber oder der dem Abgabeort nächstansässige Abnehmer die Waren fremden Letztverbrauchern im allgemeinen Geschäftsverkehr anbietet. Bei dem Endpreis handelt es sich um den tatsächlich vom Endverbraucher zu zahlenden Preis und nicht um den Listenpreis, der in der Regel höher ist.
• Da fremde Letztverbraucher bei einem Neuwagenkauf in jedem Fall Überführungskosten zahlen müssen, gehen die Überführungskosten in den Endpreis ein und erhöhen diesen. Die Überführungskosten werden also nicht für eine gesonderte Zusatzleistung der Klägerin gezahlt, sondern sind untrennbarer Bestandteil des Endpreises.

Hinweise: Bei Arbeitnehmerrabatten wird ein Freibetrag von 1.080 € pro Jahr gewährt. Bei der Privatnutzung eines Dienstwagens wird der Listenpreis zu Grunde gelegt, in den die Überführungskosten nicht eingehen. Diese Bemessungsgrundlage ist aber nur für die Privatnutzung relevant, nicht für die Ermittlung des geldwerten Vorteils bei einem verbilligten Verkauf eines Fahrzeugs durch den Kfz-Hersteller.

Quelle: FG München, Urteil vom 19.05.2017 – 8 K 2605/16